課程(名稱.編號)簡索

領導藝術.綜合管理        人力資源.企業培訓        職務能力培訓系統班        銷售實戰.市場行銷        職場技能.個人成長        Office白領辦公達人        財經金融.投資理財        語言學習.出國留學        中國大陸證照培訓        資格考試.考証培訓        文化.生活.興趣.保健        生產管理.採購物流        移動開發        前端開發        後端開發        數據庫.服務器        網頁平面設計        雲計算.大數據        網絡營銷推廣        自然學科        工程技術學科

經濟管理學科

醫.藥.農.林學科

法律 學科

計算機工程學科

哲學.歷史學科

文學.藝術學科

教育社會學科

外語 學科

醫藥農林        哲學歷史        文學藝術        工程技術        基礎科學        經管法學

     金融會計是會計體系的主要組成部分，是按照會計的基本原理、基本原則和基本方法，以貨幣為計量單位，對金融機構的經營治理活動進行準確、完整、連續、綜合的核算和監督，並對金融機構財務信息進行衡量、加工和傳送的專業會計。它有助於信息的使用者在經營治理和其它經濟活動中作出合理和有效的決策。

　金融會計具有核算和經營管理兩項主要功能，一方面直接負責財務管理、損益計算和經濟核算；另一方面通過反映情況、提供信息、分析預測來實現計劃管理、資金管理，對整個銀行業務經營進行控制和調節。因此在分析會計風險時，應將重點放在如何強化金融會計職能，也就是在分析金融會計風險類型和我國金融業會計風險的現狀、原因及控制時，在會計職能的發揮上作出界定。

　目前在我國金融會計分為三類：一類是指政府銀行會計；一類是商業銀行會計；另一類是金融公司會計。前兩類是銀行會計，它是伴隨著銀行的出現而產生的，隨著銀行業務的發展而發展。銀行的產生和發展，是與商品經濟的發展緊密聯繫的，它是經營貨幣和信用業務的特殊機構，在市場經濟環境下，充當信用中介和支付中介，為社會經濟發展服務，另一方面，通過吸收存款和融資活動，調節資金流向，優化社會資源配置，促進社會生產力的提高。隨著商品貨幣經濟關係的發展，銀行和金融業在整個社會經濟關係中的地位和作用越來越重要，金融已成為現代經濟的核心。現代的銀行發展很快，在市場經濟發展過程中按它們各自在經濟上的功能和作用劃分，分為中央銀行、商業銀行和其他專業銀行三種類型。

金融會計國際化對我國商業銀行的影響

　　一、金融會計國際化對商業銀行資產負債表的影響

　　首先，金融會計國際化將改變傳統的金融資產和負債分類方式，將金融資產劃分為交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產；將負債劃分為交易性金融負債和其他金融負債，資產與負債分類一經確定，不得隨意變更。這種分類方法能夠充分反映商業銀行持有金融工具的目的和意圖，有助於報表使用者對商業銀行風險管理做出有效判斷。

　　其次，資產負債表項目將更加豐富。根據《暫行規定》的要求，當且僅當成為金融工具合同的一方時，企業才可以在資產負債表上確認金融資產或金融負債。《金融資產轉移》對金融工具終止確認的條件是：金融資產所有權相關的風險和回報是否已經實質上發生轉移，而且沒有保留對金融資產的控制權。根據這些規定，商業銀行應將衍生工具隱含的各種權利和合同義務確認為資產或負債，已經證券化的信貸資產以及其他不滿足終止確認條件的金融資產和負債也要進入表內核算，資產負債表的內容將更加豐富，提供的信息將會更加全面。

　　再者，金融工具以公允價值計量的部分，其價值隨著公允價值的變化而變化。一方面金融資產或負債的公允價值不斷變動，另一方面公允價值的變動計入當期損益或權益，進而影響了權益的變動，因此在沒有其他資產和負債變動的情況下，金融工具價值的波動必然會帶來資產負債率的波動。同時《暫行規定》對上市和擬上市商業銀行的金融資產減值提出了更高的要求，除交易性金融資產外，其餘金融資產的減值均採用「未來現金流量折現法」，相對於「五級分類法」，會加劇資產的波動。

　　《套期保值》對從事套期活動的會計處理做了明確規定，對其運用的先決條件——套期關係作出了嚴格要求。由於目前我國衍生金融工具品種較少，商業銀行進行套期避險的水平還有待提高，很難達到運用套期會計的條件，因此近期內套期會計對商業銀行資產負債表的影響不會很大。

　　二、金融會計國際化對商業銀行損益表的影響

　　(一)對商業銀行經營損益的影響。

　　根據現行會計框架，金融工具經濟價值的變動僅在其實際實現時確認為收益，導致銀行可能僅僅為了增加會計利潤而進行某項交易。而《暫行規定》要求幾乎所有的金融工具都應在資產負債表中確認，並按照金融工具持有目的不同使用不同的計量屬性，對交易性金融資產或金融負債公允價值變動所產生的利得或損失，計入當期損益，對於可供出售的金融資產公允價值變動形成的利得或損失，直接計入資本公積，從而遏制了銀行利用金融工具價值變動操縱利潤的行為。對計提的減值準備不得轉回的要求，也降低了利用減值準備轉回操縱利潤的可能性。《金融資產轉移》對金融工具的終止確認加以限制，意味著商業銀行可能提前確認的利得將會更少，調控收益的空間進一步縮小。

　　(二)對商業銀行損益表的影響。

　　金融會計的國際化也對傳統的損益表披露方式產生了重要影響。傳統的損益表根據實現原則確認收益、成本、利得、損失，而公允價值計量屬性的使用，特別是衍生金融工具的表內確認必然會導致大量的未實現利得或損失的存在，因此以歷史成本原則、實現原則、配比原則和穩健原則為特徵的傳統收益確定模式面臨著巨大挑戰。面對不斷出現的問題，西方國家的會計準則制定機構如英國的會計準則委員會(ASB)，美國的財務會計準則委員會(FASB)和國際會計準則理事會(IASB)都在致力於財務業績報表的改進，一張被稱作「第四財務報表」的「全面收益表」正在形成。我國金融會計的發展，特別是衍生金融工具的表內確認和公允價值計量必將會促使我國損益表不斷改進。

　　三、金融會計國際化對商業銀行會計信息質量的影響

　　(一)公允價值的運用對商業銀行會計信息質量的影響。

　　用公允價值計量衍生金融工具有利於其在表內反映，提高會計信息的相關性，也更符合目前銀行業的風險管理慣例和現代化管理風險技術，有助於財務報表使用者瞭解商業銀行真實財務狀況，更易於評價銀行通過使用衍生工具進行風險管理的有效性。公允價值的運用也會對商業銀行會計信息產生負面影響。公允價值計量的不確定性、變動性和集合性，難以滿足會計信息可靠性的質量要求。公允價值的任何變化都將反映在損益表中，使財務報告波動性上升，可能導致市場對銀行經濟價值的錯誤判斷。公允價值計量的可靠性受到市場發展程度的制約，非市場化資產的價值確定嚴重依賴於銀行所採用估價模型的科學性。更重要的是，假定各金融機構根據不同的假設採用不同的估價模型，其公允價值變動對損益賬戶的影響在不同銀行之間可能相差懸殊，從而降低會計信息的可比性。對於外部獨立審計來說，證實通過模型獲得的公允價值是否可靠也面臨著很大的挑戰。

　　(二)減值準備方法的改變對商業銀行會計信息質量的影響。

　　我國2001年《金融企業會計制度》中要求，信貸資產專項準備按照五級分類結果及時、足額計提，這更加符合銀行監管的目標，即防範和化解銀行業風險，保護存款人和其他客戶的合法權益，促進銀行業健康發展。而《暫行規定》對上市和擬上市商業銀行的金融資產減值提出了更高的要求，除交易性金融資產外，其餘以攤餘成本計量的金融資產發生減值，應當將該金融資產的賬麵價值減記至可收回金額，可收回金額按照未來現金流量折現法確定。這不僅充分考慮到了債務人的財務狀況、抵押品經營狀況，而且還綜合考慮了債務人所處行業發展前景、技術、市場、經濟或法律環境和時間等外界因素的影響。因此，相對於五級分類法，未來現金流量折現法更加客觀、公允，更符合會計信息對外披露的要求。

　　四、金融會計的國際化對商業銀行經營管理的影響

　　(一)促進商業銀行不斷提高風險管理能力。

　　金融會計的國際化過程，不僅僅是一個會計處理規範轉換的過程，更是一個銀行內部管理水平不斷提高的過程。商業銀行風險管理過程涉及以下四個方面：風險識別機制、風險預警機制、風險決策機制、風險規避機制，是進行有效風險管理不可缺少的因素，與金融工具的計量、減值準備的計提、衍生金融工具套期保值會計、金融工具風險的披露等緊密相連。商業銀行只有在風險管理體系完備、風險管理技術成熟的情況下，金融工具會計才能得到有效地運用。

　　(二)對商業銀行監管資本提出了更高的要求。

　　金融會計的國際化影響了現行資本充足率的計算。根據現行《商業銀行資本充足率管理辦法》，資本充足率根據資本和風險加權資產計算。一方面，金融工具公允價值的頻繁變化，增加了銀行資本的波動性。另一方面，加權風險資產的計算主要包括表內業務的信用風險和表外業務的市場風險。而按照《暫行規定》的要求，表外業務中衍生金融工具部分將納入表內反映，這必將影響到加權風險資產的計算。在資產證券化方面，《金融資產轉移》規定，資產能否從表內轉移到表外主要依據金融資產所有權相關的風險和回報是否已經實質上發生轉移，而且沒有保留對金融資產的控制權。

　　因此，如果已經證券化的信貸資產仍應在資產負債表內反映，商業銀行就不可能通過資產證券化在資本監管方面得到優惠，從而提高了對商業銀行監管資本的要求。因此，金融會計的國際化不僅影響到了商業銀行會計信息質量，而且提高了對商業銀行監管資本的要求，在一定程度上可能會降低商業銀行的資本充足率。商業銀行只有通過提高信貸資產質量和風險管理能力，提升盈利水平，大力發展中間業務等方式不斷提高監管資本的水平，才能達到監管當局對資本的要求，以抵禦銀行風險的發生。

　

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